Статья №7: Возврат налогоплательщику излишне уплаченного НДФЛ с доходов по итогам налогового периода.
Разница между удержанным у иностранца НДФЛ и НДФЛ, который вы пересчитали, является излишне удержанной суммой налога и подлежит возврату иностранцу по его письменному заявлению (п. 1 ст. 231 НК РФ).Необходимым условием для такого возврата согласно п. 1 ст. 231 НК РФ является представление налогоплательщиком соответствующего заявления (Письмо Минфина России от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456- см ниже). Таким образом, если работник такого заявления не представил, то производить перерасчет налоговый агент не вправе. После того как налоговый агент получит соответствующее заявление от физического лица, ему следует обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о возврате ему суммы налога, излишне удержанной у налогоплательщика и перечисленной в бюджет (п. 6, абз. 1 п. 14 ст. 78 НК РФ). Заявление физического лица на возврат излишне удержанного НДФЛ должно быть подано налоговому агенту в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).В такие же сроки налоговый агент подает заявление на возврат излишне уплаченного НДФЛ в налоговый орган (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Важно учитывать, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Поэтому, если налоговый орган несвоевременно произведет возврат, на не возвращенную в установленный срок сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ) (см. дополнительно Постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2007 N Ф09-11768/06-С2).
Что касается сроков возврата НДФЛ, то, как разъясняют контролирующие органы, такие сроки предусмотрены только в отношении возврата налога налоговому агенту (абз. 1 п. 6 ст. 78 НК РФ). А в отношении возврата НДФЛ налоговым агентом физическому лицу сроков не установлено (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/216).
В этой связи контролирующие органы указывают, что, если налоговый агент не исполняет обязанности по возврату налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ, физическое лицо может обратиться в суд за защитой своего права на получение данных сумм.
Важно отметить и то, что возврат НДФЛ физическому лицу производится только после получения данной суммы от налогового органа(согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается). Соответственно, налоговый агент не может за свой счет вернуть излишне удержанный им НДФЛ физическому лицу.
Таким образом, перерасчет и возврат излишне удержанного НДФЛ из доходов иностранного работника производится только на основании его заявления, которое он может представить работодателю - налоговому агенту в течение трех лет с момента выплаты дохода. В течение этого же срока организация может подать заявление на возврат излишне удержанного налога. При получении денежных средств от налогового органа организация возвращает излишне удержанный налог физическому лицу.
Письмо Минфина России от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26.12.2007 N 03-04-06-01/456
Вопрос: В каком порядке должен осуществляться банком - налоговым агентом возврат налогоплательщику излишне уплаченного НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами по итогам налогового периода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу порядка возврата излишне удержанного налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен ст. 78 Кодекса.
При этом п. 14 ст. 78 Кодекса определено, что правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
В соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/216
Вопрос: Налогоплательщик представил налоговому агенту заявление на возврат излишне удержанных сумм НДФЛ, однако налоговый агент задерживает возврат налога длительное время (более одного месяца). В какой срок с момента подачи такого заявления должен быть произведен возврат сумм НДФЛ, излишне удержанных из дохода налогоплательщика?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2008 г. N 03-04-05-01/216
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления, однако сроки возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога налогоплательщику ст. 231 Кодекса не установлены.
Вместе с тем на основании ст. 22 Кодекса налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.
Таким образом, если налоговый агент не исполняет обязанность по возврату излишне удержанных из дохода налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц, налогоплательщик может обратиться в суд за защитой своего права на получение данных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.06.2008
